Финансовые расчеты : Поставщики и подрядчики
Финансовые расчеты : Поставщики и подрядчики
Не за горами подготовка и сдача годовой отчетности. Одним из важнейших показателей бухгалтерского баланса является задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Как известно, в балансе ее отражают по
Строке 621 «Поставщики и подрядчики». Здесь указывают задолженность перед партнерами за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность
учитывают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А по Строке 621 записывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года.
Формируем задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования материальных ценностей (приемки выполненных работ, оказанных услуг).
Пример
В 2005 году ЗАО «Актив» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На конец 2005 года материалы оплачены не были.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).
По строке 621 баланса за 2005 год «Актива» бухгалтер указал кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 118 000 руб.
Если у вас возникла задолженность в иностранной валюте, то пересчитайте ее в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете. Такой пересчет сделайте также:
– при погашении или списании задолженности;
– при составлении отчетности.
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования, то появится отрицательная курсовая разница. На ее сумму увеличьте
задолженность перед поставщиком.
Если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже, чем на день оприходования ценностей (работ, услуг), то возникнет положительная курсовая разница. На ее сумму уменьшите
задолженность перед поставщиком.
Курсовые разницы включите в состав внереализационных доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухучете курсовые разницы отражайте так:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1
– отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76)
– отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте.
Иногда фирмы оплачивают товары (работы, услуги) в рассрочку. Иначе говоря, фирме предоставляется коммерческий кредит. Плата за такой кредит может быть установлена двумя способами:
– в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);
– в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 23 Положения по ведению бухучета и отчетности, проценты по коммерческому кредиту, полученному при покупке имущества, включаются в его балансовую стоимость. На их сумму увеличится
кредиторская задолженность перед поставщиками по оплате товаров (работ, услуг).
Проценты за отсрочку платежа продавец включает в выручку от продажи товаров. Значит, если купленные товары облагаются НДС, то налог нужно платить и с суммы процентов. У покупателей товаров такой НДС
подлежит вычету. Но для этого продавец товаров должен указать налог по процентам в счете-фактуре.
Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним считается непогашенной. Ее сумму также запишите по строке 621.
Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Выдачу векселя отразите записями:
ДЕБЕТ 08 (10, 41...) КРЕДИТ 60
– оприходованы приобретенные материальные ценности;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
– выдан вексель в оплату полученных ценностей;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные»
КРЕДИТ 50 (51, 52, 55...)
– погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС.
Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа.
Эту разницу включите в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличьте на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком.
Пример
В 2005 году ООО «Сатурн» приобрело у ЗАО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов «Сатурн» выдал продавцу товарный
вексель номинальной стоимостью 12 980 руб.
В учете «Сатурна» бухгалтер отразил эту операцию так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1800 руб. – отражен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
– 11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
– 1000 руб. (12 980 – 11 800 – 180) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
– 180 руб. – учтен НДС с суммы превышения.
На конец 2005 года задолженность погашена не была. Поэтому в балансе «Сатурна» за 2005 год по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800
+ 1000 + 180).
Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как вы его оплатите.
По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2005 года.
Для учета полученных авансов к счету 62 откройте отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Получение аванса отразите проводкой:
ДЕБЕТ 50 (51, 52...) КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Если аванс получен под поставку, облагаемую НДС, то сумма предоплаты также облагается этим налогом. Начисление НДС с аванса отразите проводкой:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с полученного аванса.
НДС с полученного аванса начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.
При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету. Эту операцию отразите проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса.
Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразите на счете 62. Эту операцию оформите проводкой:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62
– зачтен аванс, полученный от покупателей.
Списываем «кредиторку»
Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:
– когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, когда истек срок платежа поставщику по договору);
– если вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п. 14
ст. 265 НК РФ).
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отразите записями:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
– списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику.
После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.
Когда долг выгодно списывать?
Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера
задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.
Пример
На начало IV квартала 2005 года у ООО «Пассив» числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности
составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, – 9000 руб.).
Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.
Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).
Бухгалтер «Пассива» списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
– 59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.
Поскольку задолженность списана, ее не надо отражать в балансе «Пассива» за 2005 год.
После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 – 59 000 + 9000). Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.
Когда долг списывать невыгодно?
Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде ваша фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.
Списав кредиторскую задолженность, вы увеличите налогооблагаемую прибыль. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его отсчитывают с последнего дня, в который вы должны были рассчитаться с
поставщиком по договору. Если такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это установлено статьей 200
Гражданского кодекса РФ.
Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял
исковое заявление. Кроме того, течение срока исковой давности прерывается, если вы признали за собой долг.
Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику. Подтверждением будет и перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую
задолженность списывать не должна.
© Alti.ru