Учитываем «сотовые» расходы с выгодой
Необходимость оплачивать услуги мобильной связи работникам для
большинства фирм неразрывно связана с производственным процессом и
особенностями ее деятельности.
Детализация счета: быть или не быть?
Расходы организации на оплату услуг сотовой связи относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются в целях
исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 25 пункта 1
статьи 264 Налогового кодекса. С этим очевидным тезисом давно уже не
спорят представители официальных органов. Однако несмотря на это, ряд
ограничений при уменьшении налога на прибыль за счет таких затрат все же
выдвигается. В первую очередь они касаются документального оформления
таких затрат.
В письме Минфина от 27 июля 2006 года № 03-03-04/3/15, в частности,
говорится, что принять расходы по оплате услуг операторов мобильной
телефонной связи можно лишь при наличии следующих документов:
– утвержденного руководителем списка работников, которым необходимо
пользоваться при пользовании сотовой связью;
– договора с оператором на оказание услуг связи;
– детализированного счета по каждому числящемуся за фирмой абонентскому
номеру.
Много споров вызывает последний пункт – детализация счетов. Причем до
конца определиться по этому вопросу не удалось даже судьям.
Так, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 1 марта 2006 г. №
Ф08-504/2006-240А и ФАС Северо-Западного округа от 28 сентября 2006 г. №
А56-15224/2005 арбитры пришли к выводу, что отсутствие детализированного
счета учесть такие затраты при расчете налога на прибыль не мешает.
Главное, чтобы сами телефонные переговоры носили производственный
характер. В то же время в постановлении ФАС Уральского округа от 26
декабря 2005 года № Ф09-2102/05-С2 арбитражным судом сделан вывод, что
доказательством, подтверждающим производственный характер телефонных
переговоров по мобильному телефону, является именно детализация
предоставленных услуг с расшифровкой номеров абонентов, с которыми
велись переговоры.
Телефона нет – связь есть
Еще одна проблемная ситуация, которая уже не раз вызывала живой интерес
у налоговиков – отсутствие на балансе у фирмы самих телефонных
аппаратов. Однако, по мнению судов, фирма вправе включить затраты по
оплате мобильной связи в состав прочих расходов независимо от того, кому
принадлежат фактически используемые при этом средства связи – работникам
или организации. Такое мнение представлено сразу в нескольких судебных
постановлениях (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 2 февраля 2006 г. № А38-4091-12/222-2005, постановление ФАС
Московского округа от 21 июля 2005 г. № КА-А41/6715-05, постановление
ФАС Дальневосточного округа от 22 февраля 2006 г., от 15 февраля 2006 г.
№ Ф03-А24/06-2/56).
Считаем аппараты
Немалый интерес представляет сравнительно недавнее постановление ФАС
Дальневосточного округа от 18 апреля 2007 года № Ф03-А59/07-2/380.
Поводом для данного судебного разбирательства стал запрет инспекторов
учитывать оплату мобильной связи в полном объеме на том простом
основании, что на балансе организации числился лишь один телефонный
аппарат. По их мнению, в этом случае при оплате всех остальных номеров,
кроме того, что использовался на данном телефоне, терялась
производственная необходимость таких расходов.
Однако судьи в этом вопросе налоговиков не поддержали. Они напомнили,
что основным условием для отнесения затрат к расходам, уменьшающим налог
на прибыль, является их обоснованность и документальное подтверждение.
При этом наличие на балансе организации только одного телефонного
аппарата не может свидетельствовать о необоснованности расходов,
понесенных фирмой в связи с оплатой услуг сотовой связи за другие
используемые сотрудниками телефоны.
Источник: Федеральное агентство финансовой информации
© Alti.ru