Расходы на рекламу: техника налоговой
безопасности
То, что вы считаете рекламой, не считает таковой инспектор. Вы учли
рекламные расходы полностью, а проверяющие настаивают на применении
норматива. Сумма заявленного вами вычета НДС по рекламным расходам
налоговиков также не устраивает. Предлагаем решения для типичных проблем
с рекламой.
Есть рекламные расходы, по поводу которых не нужно быть ясновидцем,
чтобы предсказать спор с инспектором. Но прогноз не сбудется, если
финансовая служба компании станет действовать на опережение. Для этого
надо знать, что именно вызывает нарекания проверяющих – эти частые
претензии к конкретным расходам на рекламу мы и представляем вашему
вниманию. Конечно, вкупе с проверенными практикой методами минимизации
налоговых рисков. Для одних расходов понадобятся дополнительные
документальные доказательства того, что информация, за распространение
которой платит компания, – действительно реклама. Для других – доводы в
пользу экономической обоснованности затрат. Наконец, есть расходы,
которые с точки зрения бизнеса, безусловно, направлены на рекламу
компании или ее продукции, но в налоговом учете их лучше провести
по-другому.
Адресная рассылка рекламных материалов
Налоговики часто не позволяют учесть затраты на адресную рассылку
рекламных материалов ни в составе расходов на рекламу, ни в составе
других прочих расходов. Логика у чиновников такая. Раз есть адрес,
значит, это не реклама, поскольку информация направлена определенным
людям. В то время как реклама предполагает обращение к «неопределенному
кругу лиц» (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).
Кроме того, раз буклет или каталог отосланы бесплатно, то налицо по
логике проверяющих расходы на безвозмездную передачу имущества. Они не
учитываются при налогообложении прибыли в силу пункта 16 статьи 270
Налогового кодекса (письмо Минфина России от 24.04.06 №03-03-04/1/390).
Техника безопасности. Уменьшить налогооблагаемую прибыль на подобные
рекламные расходы позволит договор на распространение рекламных
материалов с рекламным агентством или почтовым отделением. Если есть
такой договор, то в глазах инспектора выбор адресов отдается на откуп
распространителю рекламы. То есть для компании он будет произвольным.
Таким образом, условия отнесения информации к рекламной будут соблюдены
(это следует из того же письма Минфина России от 24.04.06
№03-03-04/1/390).
Материалы в СМИ без пометки «на правах рекламы»
Речь идет о так называемых PR-публикациях: компания платит за публикацию
статьи, сюжет на радио или телевидении, которые должны вызвать интерес к
ней самой, ее товарам или услугам. Ни на печатной полосе, не в эфире в
таких случаях не делают отметки о том, что информация – рекламная. На
этом основании некоторые инспекторы не признают расходы на подобные
публикации и сюжеты в налоговом учете – считают, что с деятельностью
компании их ничего не связывает. Кстати, Минфин по этому поводу давал
противоречивые консультации. Так, в письме от 31.01.06 №03-03-04/1/66
чиновники запретили относить к рекламным расходам затраты на сообщение в
СМИ без пометки «на правах рекламы». А в письме от 11.01.06 №
03-03-04/2/2 – разрешили, причем в полном объеме, без нормирования.
Техника безопасности. Инспектору стоит показать второе, положительное,
письмо Минфина. А еще арбитражную практику в пользу компаний:
постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа
от 02.05.06 №А33-25404/ 05-Ф02-1873/06-С1, Северо-Западного округа от
03.04.07 №А05-8063/2006-13 и Волго-Вятского округа от 11.09.06
№А43-42721/2005-36-1233. На практике отстоять расходы помогают и
внутренние бизнес-документы компании: к примеру, маркетинговый план
(стратегия, политика), где обосновывается – желательно на цифрах –
использование для продвижения товаров или услуг именно информации без
пометок «на правах рекламы».
Акция «Купи одну вещь, получи вторую в подарок»
Подобные акции определенно стимулируют интерес потенциальных клиентов.
Но проводить затраты на подобные подарки как рекламные опасно. Как уже
было сказано, реклама по закону должна быть адресована неопределенному
кругу лиц. А тут компания этот круг определяет – предлагает подарки
только тем, кто купил конкретный товар. У инспекторов есть основания
заявить, что дополнительный товар был передан безвозмездно, а значит,
его стоимость не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Техника безопасности. Затраты на подарки к таким акциям лучше не
проводить как рекламные – есть надежный способ учесть их в полном
объеме. Поможет тот же маркетинговый план компании. В нем можно привести
перечень товаров, к которым прилагается подарок. Но при этом обязательно
сделать оговорку: стоимость, указанная на ценнике основного товара,
включает в себя стоимость этого товара и подарка. Тогда дополнительный
товар будет не безвозмездно переданным, а реализованным. Соответственно
его стоимость уменьшит налогооблагаемую прибыль в соответствии со
статьей 268 Налогового кодекса.
Приоритетная выкладка товара в магазинах
Несомненно, удачная выкладка товаров компании в розничной сети
способствует их продвижению на рынок. Не так давно этот факт, наконец,
признал Минфин России: расходы на подобные услуги все-таки признаются
рекламными расходами, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в
пределах 1процента от выручки (письмо от 22.05.07 №03-03-06/1/286).
Главное – нужно доказать их экономическую обоснованность.
Техника безопасности. Во-первых, из договора должно быть видно, какие
именно услуги оказывает магазин (к примеру, привлечение внимания к
наименованию и ассортименту продукции, которую представляет заказчик).
Во-вторых, стоит попросить коллег из коммерческого подразделения
компании составить служебную записку, в которой будет оценен ожидаемый
экономический эффект от приоритетной выкладки*.
Продвижение товара комитента
Если комиссионер проведет рекламу товаров комитента за свой счет, то
налоговики скорее всего не признают такие затраты в налоговом учете.
Согласно Гражданскому кодексу, владелец товара должен возместить
посреднику расходы, произведенные в интересах комитента (ст. 1001). И
такие затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль посредника (п. 9 ст.
270 НК РФ).
Конечно, можно попытаться доказать инспектору, что, во-первых,
ограничение, накладываемое статьей 270 НК РФ, распространяется только на
расходы, которые комитент возмещает, а не на все затраты, производимые в
интересах владельца товара. А во-вторых, подобная реклама способствует
деятельности самого комиссионера, задачей которой является продажа
товара. Однако это доводы для судебного разбирательства. Между тем есть
возможность обойтись и без него.
Техника безопасности. Избежать споров с инспекторами позволит
дополнительное условие в договоре комиссии, согласно которому посредник
обязуется рекламировать товары комитента, а тот в свою очередь обязуется
перечислять комиссионеру за такие услуги определенную сумму денег
(обратите внимание: именно оплатить услуги по распространению рекламы, а
не возместить рекламные расходы). То есть общий платеж по договору
делится на две части – собственно за посреднические услуги по реализации
товаров комитента и за услуги по рекламированию этих товаров. В таком
случае споров о рекламном характере расходов возникнуть не должно,
потому что затраты на рекламу «чужих» товаров комиссионер будет
учитывать в других прочих расходах, связанных с производством и
реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Нормировать или нет? Решения для семи конфликтных рекламных расходов
Нормируются:
Расходы на рекламу на транспорте
Минфин России считает, что расходы на рекламу на бортах и крышах
автомобилей и общественного транспорта можно учесть только в пределах 1
процента выручки (письмо от 02.11.05 № 03-03-04/1/334). Расходы на
наружную рекламу не нормируются, но рекламу на транспорте чиновники
таковой не считают: по закону реклама на транспорте – это один вид
рекламы, а наружная реклама – другой (ст. 19 и 20 закона № 38-ФЗ).
Транспорт не обладает «стабильным территориальным размещением» – главным
признаком наружной рекламы.
Нормируются
Затраты на аудио- и видеоролики, транслируемые в торговых центрах и на
транспорте
Такие трансляции нельзя приравнять к радио или телевидению, поэтому
расходы на ролики приходится нормировать. К СМИ относятся только такие
программы, которые имеют свидетельство о регистрации (сейчас его выдает
Федеральная служба по надзору за соблюдением законодательства в сфере
массовых коммуникаций и охране культурного наследия). А зарегистрировать
можно только программу, которая имеет постоянное название, выходит в
свет регулярно и пр. (ст. 2, 8 Закона РФ от 27.12.91 №2124-1 «О
средствах массовой информации»).
Нормируются
Расходы на рекламу в метро
Налоговики считают, что рекламные щиты вдоль эскалаторов и на станциях в
метро – это не наружная реклама (см., к примеру, письмо УФНС России по
г. Москве от 17.06.05 № 20-12/43630). Аргумент: наружная реклама
размещается на внешних элементах зданий (ст. 19 закона №38-ФЗ). Заметим:
тот же закон прямо говорит о том, что наружная реклама может размещаться
на остановочных пунктах общественного транспорта, а метро именно к нему
относится. Однако этот довод вряд ли найдет у проверяющих поддержку,
поэтому безопаснее расходы на рекламу в метро все же нормировать.
Нормируются
Расходы на переносные рекламные конструкции
Небольшие щиты, которые можно переставлять с места на место, нельзя
отнести к наружной рекламе – отсутствует требуемая по закону о рекламе
стабильность размещения. Ну и, конечно, такие щиты не связаны с крышами,
стенами и прочими внешними элементами зданий и сооружений (ст. 19 закона
№38-ФЗ). Поэтому расходы на изготовление легких щитов, которые
устанавливают у входа в магазин, можно учесть только в пределах 1
процента выручки. То же самое относится к плакатам и щитам, для
привлечения внимания к которым нанимают специальных людей.
Не нормируются
Расходы на рекламу через Интернет
В пункте 8 статьи 28 закона № 38-ФЗ интернет прямо назван
телекоммуникационным каналом, а, как известно, расходы на рекламу через
такие каналы не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ). Значит, оплату баннера
компании на разных сайтах можно признать в налоговом учете в полном
объеме. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 29.01.07
№ 03-03-06/1/41. То же самое касается и затрат на собственный рекламный
сайт, но только если на него нет исключительных прав. В последнем случае
он учитывается как нематериальный актив.
Не нормируются
Расходы на буклеты, лифлеты и флайерсы
Минфин признал, что лифлеты (более привычное название – буклеты) – это
разновидность рекламных брошюр, затраты на которые не нормируются
(письмо от 06.12.06 № 03- 03-04/2/254). Но самый простой путь учесть все
расходы без конфликта с инспектором – отказаться от использования в «первичке»
модных непонятных терминов в пользу слова «брошюра». Правда, флайерсы
представляют собой листовки, а не брошюры. Но нигде не сказано, что
компания обязана сохранять для инспекторов образцы рекламной продукции.
Не нормируются
Расходы на PR-материалы о компании
Затраты на статьи и сюжеты в эфире, не обозначенные как реклама, но
размещенные за плату именно для привлечения интереса к деятельности
компании, можно учесть в полномобъеме. Несмотря на то что на странице
печатного издания или в программе материал не обозначается как
рекламный, все признаки рекламы налицо (как это доказать инспектору, см.
материал выше). А расходы на передачу рекламной информации в печатных
средствах массовой информации, по телевидению и радио не нормируются (п.
4 ст. 264 НК РФ).
Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета Учет.Налоги.Право.
Источник: Учет, налоги, право
© Alti.ru