Бизнес портал Alti.ru

  Добавить сайт в избранное

 

Кредитование:

Ипотечное кредитование

Потребительское кредитование

Кредиты для бизнеса

Условия кредитования

Кредитные карты

Автокредит

Банки

Лизинг

Готовый бизнес

Бизнес планы

Кредитование

Инвестиции

Финансы

Договора

Бизнес идеи

Должностные инструкции

Страхование

Публикации




Коварные товарообменные сделки и НДС

Не секрет, что товарообменные сделки наиболее коварны с точки зрения расчета НДС. В большинстве случаев причиной этому становится то, что при бартере действует особый порядок применения налоговых вычетов.

Именно на них, как показывает практика, чаще всего и спотыкаются бухгалтеры. Авторы бератора «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» предлагают вашему вниманию анализ двух наиболее типичных из них.

Вычет сделали, а деньги не перечислили

Предположим, одна фирма заключила с другой договор мены. Согласно ему она передает партнеру партию товаров, а тот, в свою очередь, — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке. Компания оприходовала материалы и сразу поставила НДС к вычету. Однако НДС, указанный в счете-фактуре, не был перечислен другому участнику бартерной сделки.

Пример

ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в январе.

Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.

«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:

Дебет 002
118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

Кредит 002
118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

В чем ошибка:

При расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России:

«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

Как правильно:

Применительно к нашей ситуации это означает следующее: чтобы получить право на вычет, нужно было провести зачет задолженностей на сумму без учета НДС, а налог перечислить «живыми деньгами»:

Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам.

Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

Как исправить ошибку:

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле. В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;

Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — сторнирован зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

Обратите внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в Заявление о зачете встречных однородных требований. В Заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам.

Вычет сделали раньше времени

Фирма может перечислить бартерному партнеру НДС и «живыми деньгами», но произвести вычет раньше. Это тоже является ошибкой.

Пример

ЗАО «Актив» заключил с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов.

Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в марте.

Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен.

Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.

«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:

Дебет 002
118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

Кредит 002
118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров.

В апреле «Актив» и «Пассив» зачли взаимные задолженности.

В Заявлении о зачете было оговорено, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;

Дебет 51 Кредит 62
18 000 руб. — поступила доплата от покупателя товаров (он же — поставщик материалов).

В чем ошибка:

При расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России:

«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

Как правильно:

Применительно к нашей ситуации это означает, что прежде чем сделать вычет, необходимо было перечислить предъявленный поставщиком НДС «живыми деньгами».

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле.

В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету в марте;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам в апреле

Источник: Клерк.ру