Как учесть расходы на банковский
кредит?
Как правило, при заключении договора на предоставление банковского
кредита компаниям приходится уплачивать не только проценты, но и
всевозможные комиссии.
Причем размер вознаграждения, например за открытие или ведение счета,
может быть определен в фиксированной денежной сумме или же установлен
как процент от суммы кредита. В Минфине считают, что от формулировки в
договоре зависит порядок списания данных затрат.
Частенько на фирмах возникают ситуации, когда срочно нужно оплатить
товар, а денег на эту операцию просто нет. Можно, конечно, долго думать,
где взять необходимые средства. Но ответ напрашивается сам собой –
занять.
На сегодняшний день принято занимать цивилизованно, а именно в банках,
которые предлагают довольно широкий спектр услуг. Правда, банкиры, как
известно, деньги считать умеют – «за спасибо» они и пальцем не
пошевелят. Отсюда и всевозможные банковские комиссии. Подобные затраты
безусловно, обоснованны, а потому фирма вправе их учесть при расчете
налога на прибыль. Другое дело, что не совсем понятно, как это сделать,
если по условиям договора размер комиссии может быть как жестко
зафиксирован в определенной сумме, так и выражен в процентах.
Кредитная история
Разобраться в ситуации попытался Минфин. В письме от 10 сентября 2007 г.
№ 03-03-06/1/657 финансисты выразили мнение, что расходы в виде
комиссионного вознаграждения банку за организацию кредита согласно
статье 264 Налогового кодекса относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, но только в том случае, если сумма
вознаграждения указана в абсолютных величинах (рублях).
Иначе обстоят дела, если сумма вознаграждения определена в договоре в
процентах от размера кредита. Финансисты считают, что в подобных
ситуациях расходы нужно учитывать по правилам статьи 269 Кодекса. Иными
словами, проценты признаются в качестве расходов не в полном объеме, а
только в пределах лимита. Если у компании нет кредитов, полученных на
сопоставимых условиях, лимит учета процентов принимается равным ставке
рефинансирования, установленной Центробанком, увеличенной в 1,1 раза (п.
1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).
Стоит отметить, что финансовое ведомство и ранее озвучивало такой подход
к учету долговых обязательств. Пример тому – письма Минфина от 26 января
2006 г. № 03-03-04/1/64), от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/42, от 16
ноября 2006 г. № 03-03-04/1/765. Примечательно, что тогда финансисты
хотя бы конкретизировали, что учитывать предложенным ими способом нужно
лишь вознаграждение банку, установленное в договоре в виде процентов от
суммы непогашенного кредита. В письме от 10 сентября текущего года
представители Минфина этого делать не стали.
Но так ли уж бесспорна позиция финансистов? Если учесть, что расходы на
прочие услуги банка уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме (подп.
25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК), а не в пределах каких бы то
ни было лимитов, в этом стоит разобраться.
Единство учета
В соответствии со статьей 269 Налогового кодекса под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Процент – это любой, заранее заявленный (установленный) доход (п. 3 ст.
43 НК). Финансисты почему-то отнесли вознаграждение банка к процентам по
кредитному договору, что само по себе странно. Однако если уж на то
пошло, то оно может признаваться таковым независимо от того, в
абсолютной величине или в процентах от суммы кредита оно выражено.
Более того, банковская комиссия обычно включается в стоимость договора,
а в ряде случаев является даже условием выдачи кредита. В зависимости от
того, в каких целях используются заемные денежные средства, расходы на
услуги банка учитываются либо в составе внереализационных (подп. 15 п. 1
ст. 265 НК), либо – прочих расходов, связанных с производством и
реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК).
Существенно то, что каких-либо ограничений и специальных правил учета
расходов в зависимости от вида услуг или вида договора эти нормы
Налогового кодекса не содержат. Получается, что комиссии, которые берет
банк, например, за открытие и ведение ссудного счета и т. п., должны
учитываться в качестве прочих либо внереализационных расходов опять-таки
независимо от того, в абсолютной сумме (рублях) или процентах определено
в договоре вознаграждение банка.
Вместе с тем, как верно обратили внимание эксперты, расходом в виде
процентов по долговым обязательствам признается только сумма процентов
за фактическое время пользования денежными средствами. Это прямо указано
в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Величина же
вознаграждения за услуги банка обычно не зависит от времени фактического
пользования компанией заемными средствами, а потому не может учитываться
в качестве процентов по долговому обязательству по правилам статьи 269
Налогового кодекса.
Источник: Федеральное агентство финансовой информации
© Alti.ru